股权转让如何交税股权转让涉税问题

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原创杨长瑛吴燕法与税小课堂
股权转让是企业重要的资本运营手段，一般情况下，有限责任或股份有限公司的股东除了法律规定不能成为投资人主体外，股东身份主体是非常广泛的，本文仅讨论自然人股东、企业法人股东转让公司股权的行为。
一、增值税
无论是自然人股东或是企业法人股东，根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税2016年36号）的规定，均不属于增值税的征税范围，因而股东转让股权，不能开具（或代开）增值税普通发票或增值税专用发票。在交易过程中，收款方在收到股权款项时，仅需向付款方开具收款凭证即可。
二、所得税
在股权转让过程中，如让与人为自然人股东，则需缴纳个人所得税、如为企业法人股东，则需缴纳企业所得税。
（一）自然人股东
目前对于自然人股东股权转让有效文件有：国税函〔2009〕285号文件、国家税务总局公告2010年第27号文件、国家税务总局公告2014年第67号等。
根据国家税务总局公告2014年第67号文件的规定：个人将股权转让给其他个人或法人的以下行为，需要缴纳个人所得税：（一）出售股权；（二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。
1、关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知（〔2009〕285号文件）主要是针对提高征管质量和效率，堵塞征管漏洞所作的规定：在股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前，负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方，应到主管税务机关办理纳税（扣缴）申报，并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。同时，股权交易各方已签订股权转让协议，但未完成股权转让交易的，企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时，应填写《个人股东变动情况报告表》（表格式样和联时次由各省地税机关自行设计）并向主管税务机关申报。
2、《国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告2010年第27号文件）主要是对股权转让所得个人所得税计税依据核定问题进行的规定：（1）自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据；（2）对于无正当理由视为计税依据明显偏低和可以低于市场转让股权的情形；（3）计税依据明显偏低且无正当理由的，采取的核定方法重新认定计税价格。
3、《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告2014年第67号）主要是对股权转让收入的确认、股权原值的确认、如何进行纳税申报等内容作了规定：（1）转让方在股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均视为股权转让收入，纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，也应作为股权转让收入；（2）该文件重点规定了申报的股权转让股权对应的净资产份额作为股权价格是否为市场公允价格的标准这一。同时，特别规定了被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入应以股权对应的净资产公允价值份额计算转让股权的价值。

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