“澳大利亚飞镖”及其审计鉴别技术( 二 )

在企业的对外销售中，采取适当的赊销的形式可以扩大产品的市场占有率，增加销售业绩，但是在越来越激烈的现代商业中，现金为王的观念慢慢在企业经营中有了越来越强烈的体现。因此，很多的销售经理越来越重视传统的“一手交钱一手交货”的销售形式。财务上将这样的销售记录为：
（1）借：现金（2）借：销售成本
贷：销售收入贷：库存商品
不可避免的，企业总会采取一定量的赊销，因此，第一个分录将表现为如下形式：
（1）借：应收账款（2）借：销售成本
贷：销售收入贷：库存商品
观察“飞镖”的使用，这种人为的纯粹是出于达到某种财务目的的作假，一般只会在账务上作一个财务走账而不会真正涉及存货实物流和现金流的实际流动。因此，企业在采用“飞镖”进行账务包装时，账务就表现为：
（1）借：应收账款（2）借：销售成本
贷：销售收入贷：库存商品
显而易见， “飞镖”在其飞行过程中，可以按照操作者的意愿，不断地螺旋上升，这样一来， “飞镖”所经之处，可以为企业留下巨大的利润，虚增无限的资产。
从理论上分析了澳大利亚飞镖的表现形式和操作方法，看起来似乎是非常简单容易明了的一种障眼法魔术。而在财务实务上，审计师要识别这种魔术是非常困难的。原因是，一来现代审计技术采用的是非常普遍的抽查法，而“飞镖”实际上使用的次数是非常少的；再者，企业间不管是关联方还是非关联方的销售都是非常频繁而且日常化的业务， “飞镖”非常巧妙地隐蔽在这些数以万计的日常业务中。
二、如何识别和审计“飞镖”
我们从多年的审计实务和上市公司最近已经发现的一些财务操作的手法上提炼了以下识别“飞镖”的几个技巧：（1）在“飞镖”的旅行过程中，一般地，实物的形态并不会随着“飞镖”的飞行而形成实物流。比如在上述的甲、乙、丙、丁四家会计实体的交易中，财务的账上记录着收入的实现，但正常销售发生的现金流、存货流并不会发生变化。因此，审计时，只要将销售收入的发生与应收账款、现金、存货的审计结合在一起进行审查就可以发现异常。（2）澳大利亚飞镖在使用中有着不可避免的缺陷，就是这个“飞镖”从理论上说是可以没有限制地飞行下去，、使得利润和收入以及资产无限地膨胀，但既然账面：实现了销售，相关带来的税收问题就无法不面对。；因此，除非“飞镖”的使用者有目的地愿意以支付高昂的税金为代价来实现资产和收入的实现，不然“飞镖”必定会在一个会计时点以某种形式返回，而这个时点往往就是会计年度即将终止的时候。因此，加强对于会计年度终了的一些重大交易的审查也会《大大助益于“飞镖”的发现。下面详细对其中的两个突破口进行阐述。
（一）突破口之始――应收账款
毫无疑问， “飞镖”经过了一系列飞奔，在带给企业“丰厚”的账面利润的同时，留给企业的是挂在账上的可见而不可取的一堆数量庞大的“应收账款” 。从财务管理的角度看，这些虚幻的应收账款不能一直以固态的方式稳定地驻守在企业的资产负债表上，否则他们将在监管者的疑义中带给财务官们无尽的烦恼和忧虑。因此，如何把这庞大的应收账款从账上消除或者隐藏是财务官们紧接着必须处理的问题。

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